Fachgutachten | Richtlinien | Stellungnahmen
Prüfung Grundsatzfragen und Arbeitshilfen
Fachgutachten | Richtlinien | Stellungnahmen
KFS/PG 1 | Durchführung von Abschlussprüfungen
Fachgutachten: KFS/PG 1 | 10/2023
Fachgutachten zur Durchführung von Abschlussprüfungen
(beschlossen in der Sitzung des Fachsenats für Unternehmensrecht und Revision am 3. März 2014 als Neufassung des Fachgutachtens KFS/PG 1, zuletzt überarbeitet im Oktober 2023; von der Abschlussprüferaufsichtsbehörde (APAB) genehmigt).
Die Anpassungen in KFS/PG1 im Detail und ein Vergleichdokument stehen im Portal der KSW zum Download bereit.
Aufgrund der Übernahme von ISA 600 (Revised) wurde das Fachgutachten KFS/PG 1 aktualisiert. Bei den Überarbeitungen handelt es sich um redaktionelle als auch fachliche Änderungen.
Die fachlichen Änderungen können wie folgt zusammengefasst werden:
• Es wurden zusätzliche Anforderungen und Klarstellungen aufgrund ISA 600 (Revised) in die Fachgutachten aufgenommen.
• Aufgrund ISA 600 (Revised) umfasst der Begriff „Konzernabschluss“ auch einen Jahresabschluss, der sich auf mehrere Einheiten bezieht, und geht insoweit über den Begriff „Konzernabschluss“ im Sinne des § 269 Abs. 1 UGB hinaus.
• Gemäß ISA 220 (Revised) 12(d) i.V.m. A17 sind Teilbereichsprüfer Teil des Prüfungsteams
• Es wird nicht mehr zwischen „bedeutsamen“ und „nicht-bedeutsamen“ Teilbereichenunterschieden.
• Es wurde klargestellt, dass die Section 405 des IESBA Code of Ethics 2023 edition im Rahmen von Konzernabschlussprüfungen, sofern der Konzern-abschlussprüfer diese Bestimmungen einzuhalten hat, auch von Teilbereichsprüfern zu beachten ist.
KFS/PG 2 | Grundsätze ordnungsmäßiger Berichterstattung bei Abschlussprüfungen nach § 273 Abs 1 UGB
Fachgutachten: KFS/PG 2 | 10/2023
Fachgutachten über Grundsätze ordnungsmäßiger Berichterstattung bei Abschlussprüfungen nach § 273 Abs. 1 UGB
(24. Juni 2009, zuletzt überarbeitet im Oktober 2023; von der Abschlussprüferaufsichtsbehörde (APAB) genehmigt).
Die Anpassungen in KFS/PG 2 im Detail und das Vergleichsdokumet stehen im Portal der KSW zum Download bereit.
KFS/PG 3 | Erteilung von Bestätigungsvermerken nach den Vorschriften des UGB
Fachgutachten: KFS/PG 3 | 10/2023
Fachgutachten über die Erteilung von Bestätigungsvermerken nach den Vorschriften des UGB bei Abschlussprüfungen von Jahres- und Konzernabschlüssen
(10. Dezember 2008, zuletzt überarbeitet imOktober 2023; von der Abschlussprüferaufsichtsbehörde (APAB) genehmigt)
Das Fachgutachten über die Erteilung von Bestätigungsvermerken nach den Vorschriften des UGB bei Abschlussprüfungen von Jahres– und Konzernabschlüssen (KFS/PG 3) wurde um einen neuen Abschnitt 7.5. – Bestätigungsvermerk bei Kleinstkapitalgesellschaften erweitert.
Bei Kleinstkapitalgesellschaften ergibt sich die Besonderheit, dass Kleinstkapitalgesellschaften im Sinne des § 221 Abs. 1a UGB gemäß § 242 Abs. 1 UGB keinen Anhang aufzustellen haben.
Gemäß § 242 Abs. 1 UGB besteht die gesetzliche Fiktion, dass der Jahresabschluss von Kleinstkapitalgesellschaften auch ohne weitere Angaben und Erläuterungen ein möglichst getreues Bild der Vermögens-, Finanz– und Ertragslage vermittelt. Auf diese Besonderheit ist im Bestätigungsvermerk in Form eines sonstigen Sachverhalts hinzuweisen.
KSW-Arbeitshilfen: Muster für Bestätigungsvermerke
Die Muster der Bestätigungsvermerke wurden an die Änderungen in KFS/PG 3 angepasst.
Die Word-Dokumente sind im Portal der KSW abrufbar (Login erforderlich).
Das vorliegende Dokument stellt eine Sammlung von Standardfällen sowie von Beispielen zu besonderen Fällen von Bestätigungsvermerken dar. Diese iwp Arbeitshilfe dient als Unterstützung, bei der Formulierung des Bestätigungsvermerks. Die Beispielsammlung ist als Arbeitshilfe des Instituts Österreichischer Wirtschaftsprüfer (iwp) zu verstehen, die unterschiedliche Anwendungsfälle darlegen soll. Sie beruht auf den Aussagen der International Standards on Auditing sowie der relevanten Fachgutachten. Die Beispiele sind im Einzelfall nach pflichtgemäßem Ermessen anzupassen.
KFS/PG 4 | Bericht an den Prüfungsausschuss gemäß Artikel 11 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014
Fachgutachten: KFS/PG 4 | 10/2023
Fachgutachten über Grundsätze und Einzelfragen zum zusätzlichen Bericht an den Prüfungsausschuss gemäß Artikel 11 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014
(28. November 2016, zuletzt redaktionell überarbeitet im Oktober 2023; von der Abschlussprüferaufsichtsbehörde (APAB) genehmigt)
KFS/PG 10 | Prüfung des Lageberichts
Fachgutachten: KFS/PG 10
Fachgutachten über die Prüfung des Lageberichts
(15. März 2016, zuletzt überarbeitet im Juni 2017; von der Abschlussprüferaufsichtsbehörde (APAB) genehmigt).
Anwendungszeitpunkt:
Die vorliegende überarbeitete Fassung dieses Fachgutachtens ist auf die Prüfung von Lageberichten und Konzernlageberichten für Geschäftsjahre anzuwenden, die nach dem 31.Dezember 2016 beginnen.
KFS/PG 11 | Grundsätze für die prüferische Durchsicht von Abschlüssen
Fachgutachten: KFS/PG 11, 11|2017
Fachgutachten über Grundsätze für die prüferische Durchsicht von Abschlüssen (23. September 2009, zuletzt redaktionell überarbeitet im April 2013).
Auf Prüfungen von Abschlüssen für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 30. Juni 2016 enden, anwendbar.
Fachgutachten: KFS/PG11 Anhang 1
Beispiel für ein Auftragsbestätigungsschreiben („Engagement Letter“) zur Durchführung einer prüferischen Durchsicht
(23. September 2009, zuletzt redaktionell überarbeitet im März 2014)
Fachgutachten: KFS/PG11 Anhang 2
Muster für einen Bericht über die prüferische Durchsicht von Abschlüssen
(23. September 2009, zuletzt redaktionell bearbeitet im Juni 2015)
KFS/PG 13 | Durchführung von sonstigen Prüfungen
Fachgutachten: KFS/PG 13, 11|2019
Fachgutachten über die Durchführung von sonstigen Prüfungen
(beschlossen in der Sitzung des Fachsenats für Unternehmensrecht und Revision am 19. November 2019 als Neufassung des Fachgutachtens KFS/PG 13, redaktionell überarbeitet im April 2013)
Muster 1: Bericht Spendenabsetzbarkeit
Bericht über die unabhängige Prüfung des Vorliegens der Voraussetzungen gemäß § 4a Abs. 8 Z 1 EStG 1988 [alternativ § 4a Abs. 8 Z 2 EStG 1988 oder § 4a Abs. 8 Z 3 EStG 1988 oder § 4a Abs. 8 Z 4 EStG 1988] (beschlossen am 19. September 2017)
Muster 2: Bericht Forschungsprämie
Bericht über die unabhängige Prüfung der Bemessungsgrundlage für die Forschungsprämie gemäß § 108c Abs. 9 lit. b EStG idF AbgÄG 2012 (beschlossen am 3. Dezember 2012; überarbeitet im Jänner 2013)
Die Arbeitshilfen beinhalten jeweils Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben, einen schriftlichen Bericht, eine Vollständigkeitserklärung sowie einen Release Letter, und sollen als Unterstützung dienen, indem sie Möglichkeiten für die Gestaltung dieser Dokumente darlegen. Sie beruhen auf den nationalen fachlichen Regelungen und sind im Einzelfall nach pflichtgemäßem Ermessen anzupassen.
Im Rahmen der Prüfung der Verschmelzung gemäß § 119 InvFG hat der Abschlussprüfer zu beurteilen, ob die beschlossenen Kriterien für die Bewertung des Vermögens und der Verbindlichkeiten zum Zeitpunkt der Berechnung des Umtauschverhältnisses sowie die Methode zur Berechnung des Umtauschverhältnisses den im Verschmelzungsplan enthaltenen Angaben entsprechen und ob das tatsächliche Umtauschverhältnis und die Barzahlung je Anteil zum Verschmelzungsstichtag rechnerisch richtig ermittelt wurde.
Version vom 20. Juni 2023
Im Vorfeld der gerichtlichen Bestellung von Umgründungsprüfern wird vom Prüfer eine Unabhängigkeitserklärung gefordert. Seitens des Berufsstandes wurde in der Vergangenheit immer wieder eine uneinheitliche Praxis der Handelsgerichte in diesem Bereich festgestellt: Während in manchen Fällen die Gerichte den Prüfern eigene Fragebögen übermitteln, wird in anderen Fällen eine durch den zu bestellenden Prüfer selbst zu verfassende Bestätigung gefordert. Um dem Berufsstand für den Fall, dass seitens des Gerichts keine Fragebögen versendet werden, zu unterstützen, stellt das iwp eine einheitliche und den gesetzlichen Vorschriften entsprechende Mustervorlage zur Verfügung. Diese Vorlage betrifft Gründungs-, Spaltungs- und Restvermögensprüfungen.
Die Arbeitshilfe beinhalten jeweils Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben, einen schriftlichen Bericht und eine Vollständigkeitserklärung.
Die Arbeitshilfe beinhalten jeweils Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben, einen schriftlichen Bericht und eine Vollständigkeitserklärung.
Die Arbeitshilfe beinhalten jeweils Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben, einen schriftlichen Bericht und eine Vollständigkeitserklärung.
Die Arbeitshilfe beinhalten jeweils Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben, einen schriftlichen Bericht und eine Vollständigkeitserklärung.
Die Arbeitshilfe beinhalten jeweils Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben, einen schriftlichen Bericht und eine Vollständigkeitserklärung.
Das vorliegende Dokument beinhaltet Vorlagen des Instituts Österreichischer Wirtschaftsprüfer (iwp) für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben und einen schriftlichen Bericht, die von einem Wirtschaftstreuhänder bei Aufträgen zur vereinsrechtlichen Rechnungsprüfung verwendet werden können. Die vereinsrechtliche Rechnungsprüfung ist eine sonstige Prüfungen gemäß KFS/PG 13.
KFS/PG 14 | Vereinbarte Untersuchungshandlungen
Fachgutachten: KFS/PG 14 , 03/2024
Fachgutachten über vereinbarte Untersuchungshandlungen
(23. März 2011, zuletzt redaktionell überarbeitet im März 2024)
Aufgrund der Änderung der Grundlage des KFS/PG 14 (nunmehr ISRS 4400 Revised) musste das Fachgutachten angepasst werden. Betreffende Stellen wurden überarbeitet, um eine Konformität mit dem neuen internationalen Standard sicherzustellen.
Da das Fachgutachten auch die Basis für Zusicherungsleistungen hinsichtlich diverser Förderungen bildet, wurden die Informationen, die in der Vielzahl von Verhandlungen mit den Ministerien und den Förderstellen erhalten wurden, in das Fachgutachten eingearbeitet. Es wurde des Weiteren darauf Rücksicht genommen, dass auch im Bereich der Banken diverse Bestätigungen auf Basis der vereinbarten Untersuchungshandlungen ausgestellt werden; auch dies ist in die Überarbeitung des Fachgutachtens eingeflossen.
Auch (berufs- und) haftungsrechtliche sowie praktische Fragen bei der Durchführung von vereinbarten Untersuchungshandlungen (inkl. der Vereinbarung von Auftragsumfang und -inhalt, Einbeziehung von Sachverständigen usw.) wurden klar und eindeutig abgedeckt und behandelt. Mit diesem überarbeiteten
Fachgutachtachten wird eine gute Basis für die derzeit sehr aktuellen und wesentlichen Aufgabenbereiche der Steuerberater:innen und Wirtschaftsprüfer:innen sichergestellt.
Das Fachgutachten und die Erläuterungen wurden so konzipiert, dass sie eine Hilfestellung bieten können, unabhängig davon ob die vereinbarten Untersuchungshandlungen
– in Übereinstimmung mit diesem Fachgutachten,
– dem ISRS 4400 (Revised),
– oder beiden,
durchgeführt werden.
KSW-Musterschreiben: Musterschreiben OeKB (07/2013)
KSW-Bericht: Credit Claims (06/2023)
Muster für einen Bericht zu vereinbarten Untersuchungshandlungen in Zusammenhang mit Credit Claims (18. Juni 2019, zuletzt überarbeitet im Juni 2023)
Dieser Bericht ist für sämtliche Vor-Ort-Prüfungen, die ab dem Juli 2021 stattfinden, zu verwenden.
Eine Word-Version des Musterbrichtes ist im Mitgliederportal der KSW abrufbar.
Das vorliegende Dokument beinhaltet Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben, einen schriftlichen Bericht, eine Vollständigkeitserklärung sowie einen Release Letter, die von einem Wirtschaftstreuhänder bei Aufträgen zu vereinbarten Untersuchungshandlungen verwendet werden können.
Das vorliegende Dokument beinhaltet Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben, einen schriftlichen Bericht sowie einen Release Letter, die von einem Wirtschaftstreuhänder bei Aufträgen zu vereinbarten Untersuchungshandlungen betreffend die Berechnung bestimmter Finanzkennzahlen verwendet werden können.
Das vorliegende Dokument beinhaltet Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben und einen schriftlichen Bericht, die von einem Wirtschaftstreuhänder bei Aufträgen zu vereinbarten Untersuchungshandlungen zur Bestätigung über den Betriebserfolg iSd § 231 UGB betreffend die Einmalzahlung verwendet werden können.
Investitionsprämie
Die Förderungsrichtlinie „COVID-19-Investitionsprämie für Unternehmen“ sieht in Abschnitt 6.4. vor, dass die von der Förderungsnehmerin bzw. dem Förderungsnehmer vorzulegende Abrechnung über die durchgeführten Investitionen in Bezug auf die Aktivierung der zur Förderung beantragten Investitionen
ab einer Zuschusshöhe von EUR 12.000 von einem Wirtschaftsprüfer / Steuerberater zu bestätigen ist.
Muster einer gutachterlichen Stellungnahme des Steuerberaters bzw. Wirtschafsprüfer
Die iwp „Vorlagen für Aufträge zu vereinbarten Untersuchungshandlungen betreffend die COVID-19-Investitionsprämie für Unternehmen (09/2020)“ wurden durch die „Mustervorlagen betreffend Inverstionsprämien“ der KSW (Mitgliederinformation vom 14.12.2020) ersetzt.
KFS/PG 15 | Durchführung von Qualitätssicherungsprüfungen
Fachgutachten: KFS/PG 15 | 10/2021
Fachgutachten über die Durchführung von Qualitätssicherungsprüfungen (28. November 2018, überarbeitet im Oktober 2021; von der Abschlussprüferaufsichtsbehörde (APAB) genehmigt).
In diesem Fachgutachten wird die Berufsauffassung dargelegt , wie Qualitätssicherungsprüfungen in Prüfungsbetrieben durch anerkannte Qualitätssicherungsprüfer (§ 26 APAG) gemäß §§ 24 ff. APAG durchzuführen sind. Das Fachgutachten behandelt in erster Linie die Durchführung einer QS -Prüfung bei Prüfungsbetrieben, in denen keine Jahres- oder Konzernabschlüsse von Unternehmen von öffentlichem Interesse geprüft werden. Darüber hinaus wird in Abschnitt 8. auf die Besonderheiten der QS-Prüfung bei Abschlussprüfern und Prüfungsgesellschaften, die der Inspektion unterliegen, eingegangen.
Anlage 1: Muster – Angebot/Auftrag Qualitätssicherungsprüfung
Anlage 2: Muster Vollständigkeitserklärung
Anlage 3: Risikobasierte Planung und Durchführung von QS-Prüfungen
Anlage 4: Einstufung von Mängeln