Fachgutachten, Richtlinien und Stellungnahmen zu Grundsatz- und Einzelfragen der Prüfung (PG/PE)

Diese Fachgutachten, Richtlinien und Stellungnahmen gelten für die Prüfungen von solchen Geschäftsjahren, die am oder nach dem 30.06.2016 enden. Zur Prüfung von früheren Geschäftsjahren siehe hier.

Durchführung von Abschlußprüfungen
(KFS/PG 1, März 2014, überarbeitet im Juni 2015)

Grundsätze ordnungsmäßiger Berichterstattung bei Abschlussprüfungen nach § 273 Abs 1 UGB
(KFS/PG 2, März 2014, überarbeitet im Juni 2015)

  • Die Musterberichte vom Juli 2013 gelten für Geschäftsjahre, die vor dem 30. Juni 2016 enden:

Muster 1: Prüfung des Jahresabschlusses (Juli 2013) (deutsch/englisch) [Anmeldung erforderlich]
Muster 2: Prüfung des Konzernabschlusses (Juli 2013) (deutsch/englisch) [Anmeldung erforderlich]

  • Die Musterberichte vom Jänner 2016 gelten für Geschäftsjahre, die am 30. Juni 2016 oder später enden (sofern nicht bereits die Berichte vom April 2016 oder Oktber 2016 zu verwenden sind); analog zur Möglichkeit der vorzeitigen Anwendung des betreffenden Fachgutachtens ist auch eine vorzeitige Anwendung der Musterberichte auf frühere Geschäftsjahre zulässig.

Muster 1: Prüfung des Jahresabschlusses (Jänner 2016) (deutsch/englisch) [Anmeldung erforderlich]
Muster 2: Prüfung des Konzernabschlusses (Jänner 2016) (deutsch/englisch) [Anmeldung erforderlich]

  • Die Musterberichte vom April 2016 gelten nur für Rumpfgeschäftsjahre, die am 1. Jänner 2016 oder später beginnen und vor dem 15. Dezember 2016 enden. Diese Musterberichte berücksichtigen bereits das RÄG 2014, aber noch nicht die neue Version der ISA 700ff sowie die EU-Verordnung Nr. 537/2014.

Muster 1: Prüfung des Jahresabschlusses (April 2016) (deutsch) [Anmeldung erforderlich]
Muster 2: Prüfung des Konzernabschlusses (April 2016) (deutsch) [Anmeldung erforderlich]

  • Die Musterberichte vom Oktober 2016 beruhen auf dem Fachgutachten KFS/PG 3 idF vom September 2016 und gelten für Geschäftsjahren, die am 1. Jänner 2016 oder später beginnen und nach dem 15. Dezember 2016 enden. Eine vorzeitige Anwendung auf frühere Geschäftsjahre ist nicht zulässig. Diese Fassung der Musterberichte berücksichtigt das RÄG 2014, die neue Version der ISA 700 ff. sowie die EU-Verordnung Nr. 537/2014.

Muster 1: Prüfung des Jahresabschlusses (Okt. 2016) (deutsch/englisch) [Anmeldung erforderlich]
Muster 2: Prüfung des Konzernabschlusses (Okt. 2016) (deutsch/englisch) [Anmeldung erforderlich]

Gemäß Artikel 10 der EU-Verordnung 537/2014 in Verbindung mit ISA 701 in der neuen Fassung sind bei Prüfungen von Unternehmen von öffentlichem Interesse (PIEs - Public Interest Entities) ab Geschäftsjahren, die nach dem 15.12.2016 enden (somit ab Regelgeschäftsjahren 2016) als Teil des Bestätigungsvermerks "Key Audit Matters" anzugeben. Diese umfassen

  • eine Beschreibung der bedeutsamsten beurteilten Risiken wesentlicher falscher Darstellungen, einschließlich der beurteilten Risiken wesentlicher falscher Darstellungen aufgrund von Betrug,
  • eine Zusammenfassung der Reaktion des Prüfers auf diese Risiken und
  • gegebenenfalls wichtige Feststellungen, die sich in Bezug auf diese Risiken ergeben.

Beiliegende Datei enthält Geschäftsberichte von ausländischen Unternehmen, deren Abschlussprüfer ISA 701 vorzeitig angewendet und schon in ihren Bestätigungsvermerken 2015 Key Audit Matters angegeben haben. Diese Beispiele sollen in der Praxis als Hilfestellung für die erstmalige Formulierung von Key Audit Matters bei der Prüfung von österreichischen Gesellschaften dienen.

Beispiele für "Key Audit Matters" [Anmeldung erforderlich]

Erteilung von Bestätigungsvermerken nach den Vorschriften des UGB
(KFS/PG 3, März 2014, überarbeitet im Juni 2015)

Muster dazu sind auf der Internetseite der Kammer der Wirtschaftstreuhänder verfügbar.

Sicherung der Qualität von Prüfungsbetrieben
(IWP/PG 7, Juni 2014)

Diese wurde nach Erlass neuer Regelungen im 7. Abschnitt der Wirtschaftstreuhandberufs-Ausübungsrichtlinie (§§ 43ff) vom Vorstand des iwp zurückgenommen und tritt mit dem Zeitpunkt außer Kraft, zu dem diese erstmals anzuwenden sind.

Prüfung des Lageberichts
(KFS/PG 10, März 2014, überarbeitet im Juni 2015)

Grundsätze für die prüferische Durchsicht von Abschlüssen
(KFS/PG 11, März 2014, redaktionell überarbeitet im Juni 2015)

Durchführung von sonstigen Prüfungen
(KFS/PG 13, März 2014)

IWP-Arbeitshilfen [Anmeldung erforderlich]:

Arbeitshilfen zu Sonstigen Prüfungen (Oktober 2011)

Hinweis: Die Arbeitshilfen beinhalten jeweils Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben, einen schriftlichen Bericht, eine Vollständigkeitserklärung sowie einen Release Letter, und sollen als Unterstützung dienen, indem sie Möglichkeiten für die Gestaltung dieser Dokumente darlegen. Sie beruhen auf den nationalen fachlichen Regelungen und sind im Einzelfall nach pflichtgemäßem Ermessen anzupassen.

IWP-Spezialvorlagen [Anmeldung erforderlich]:

Hinweis: Im Rahmen der Prüfung der Verschmelzung gemäß § 119 InvFG hat der Abschlussprüfer zu beurteilen, ob die beschlossenen Kriterien für die Bewertung des Vermögens und der Verbindlichkeiten zum Zeitpunkt der Berechnung des Umtauschverhältnisses sowie die Methode zur Berechnung des Umtauschverhältnisses den im Verschmelzungsplan enthaltenen Angaben entsprechen und ob das tatsächliche Umtauschverhältnis und die Barzahlung je Anteil zum Verschmelzungsstichtag rechnerisch richtig ermittelt wurde.

Hinweis: Im Vorfeld der gerichtlichen Bestellung von Umgründungsprüfern wird vom Prüfer eine Unabhängigkeitserklärung gefordert. Seitens des Berufsstandes wurde in der Vergangenheit immer wieder eine uneinheitliche Praxis der Handelsgerichte in diesem Bereich festgestellt: Während in manchen Fällen die Gerichte den Prüfern eigene Fragebögen übermitteln, wird in anderen Fällen eine durch den zu bestellenden Prüfer selbst zu verfassende Bestätigung gefordert.Um dem Berufsstand für den Fall, dass seitens des Gerichts keine Fragebögen versendet werden, zu unterstützen, stellt das iwp eine einheitliche und den gesetzlichen Vorschriften entsprechende Mustervorlage zur Verfügung:

KWT-Musterberichte zu steuerrechtlichen Prüfungen:

IWP-Arbeitshilfen zu gesellschaftsrechtlichen Prüfungen [Anmeldung erforderlich]:

Gründungsprüfung (April 2015)
Kapitalerhöhungsprüfung (April 2015)
Restvermögensprüfung (April 2015)
Umwandlungsprüfung (April 2015)
Verschmelzungsprüfung (April 2015)

Hinweis: Die Arbeitshilfen beinhalten jeweils Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben, einen schriftlichen Bericht und eine Vollständigkeitserklärung.

Vereinbarte Untersuchungshandlungen
(KFS/PG 14, März 2014)

IWP-Arbeitshilfen [Anmeldung erforderlich]:

Arbeitshilfen zu Vereinbarten Untersuchungshandlungen (PG 14) (Oktober 2011)

Hinweis: Die Arbeitshilfen beinhalten jeweils Vorlagen für ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben, einen schriftlichen Bericht, eine Vollständigkeitserklärung sowie einen Release Letter, und sollen als Unterstützung dienen, indem sie Möglichkeiten für die Gestaltung dieser Dokumente darlegen. Sie beruhen auf den nationalen fachlichen Regelungen und sind im Einzelfall nach pflichtgemäßem Ermessen anzupassen.

IWP-Spezialvorlagen [Anmeldung erforderlich]:

KWT-Musterschreiben:

Rahmenkonzept zu Auftragsarten
(KFS/PE 1, März 2014)

Verpflichtung des Abschlußprüfers auf Vorlage des Prüfungsberichts gemäß § 273 Abs. 4 UGB
(KFS/PE 8, Oktober 1997, überarbeitet im Juni 2010)

Durchführung von Arbeiten im Zusammenhang mit der Ausfertigung eines Comfort Letters
(IWP/PE 11, Mai 2011, überarbeitet im September 2014)

Haftung für Fehler des Prüfers bei Prüfungen, die keine Pflichtprüfungen gemäß § 268 HGB sind und bei Aufträgen zur Durchführung einer prüferischen Durchsicht
(KFS/PE 13, Juni 2006; zuletzt redaktionell überarbeitet im Juni 2015)

Prüfung ausgelagerter Funktionen
(IWP/PE 14, September 2012, zuletzt überarbeitet im Juni 2014, von der APAB genehmigt im Februar 2017)

Formulierung des Bestätigungsvermerks gemäß § 274 UGB des Abschluss/Bankprüfers zum Rechenschaftsbericht einer Verwaltungsgesellschaft (Kapitalanlagegesellschaft für Immobilien) über ein(en) von ihr verwaltetes(n) Sondervermögen (Immobilienfonds)
(IWP/PE 15, Juli 2010, zuletzt überarbeitet im Dezember 2016)

Umfang einer prüferischen Durchsicht sowie Formulierung einen Berichts über die prüferische Durchsicht von Halbjahresfinanzberichten gemäß § 87 Börsegesetz
(KFS/PE 16, September 2009)

Einzelfragen im Zusammenhang mit Prospekten im Sinne der Richtlinie 2003/71/EG
(IWP/PE 17, November 2007)

Ausgewählte Fragen zur Redepflicht des Abschlussprüfers gemäß § 273 Abs 2 und 2 UGB
(KFS/PE 18, März 2014, überarbeitet im Juni 2015)

Einzelfragen zu den Unabhängigkeitsvorschriften nach dem UGB idF URÄG 2008
(IWP/PE 19, Juni 2014)

Verpflichtung des Abschlussprüfers zur Weitergabe relevanter Informationen
(IWP/PE 20, April 2010, zuletzt überarbeitet im Jänner 2017, von der APAB genehmigt im Februar 2017)

Ausgewählte Fragen bei der Prüfung von Privatstiftungen
(KFS/PE 21, Juni 2010, überarbeitet im September 2014)

      IWP-Musterberichte für die Prüfung von Privatstiftungen [Anmeldung erforderlich]:

  • Die Musterberichte vom Oktober 2013 gelden für Geschäftsjahre, die vor dem 30. Juni enden. Eine vorzeitige Anwendung auf frühere Geschäftsjahre ist zulässig.

            Prüfung des Jahresabschlusses (Oktober 2013)
            Prüfung des Konzernabschlusses (Oktober 2013)

  • Die Musterberichte vom Jänner 2016 gelten für Geschäftsjahre, die am 30. Juni 2016 oder später enden (sofern nicht bereits die Version vom Oktober 2016 anzuwenden ist; analog zur Möglichkeit der vorzeitigen Anwendung des betreffenden Fachgutachtens ist auch eine vorzeitige Anwendung der Musterberichte auf frühere Geschäftsjahre zulässig.

            Prüfung des Jahresabschlusses (Jänner 2016)
            Prüfung des Konzernabschlusses (Jänner 2016)

  • Die Musterberichte vom Oktober 2016 beruhen auf dem Fachgutachten KFS/PG 3 idF vom September 2016 und gelten Geschäftsjahre, die am 1. Jänner 2016 oder später beginnen und nach dem 15. Dezember 2016 enden. Eine vorzeitige Anwendung auf frühere Geschäftsjahre ist nicht zulässig.

            Prüfung des Jahresabschlusses (Oktober 2016)
            Prüfung des Konzernabschlusses (Oktober 2016)

IWP-Muster für die Zustimmungserklärung von Stiftungsprüfern (März 2014) [Anmeldung erforderlich]

Hinweis: Im Vorfeld der gerichtlichen Bestellung von Stiftungsprüfern wird vom Prüfer eine Unabhängigkeitserklärung gefordert. Seitens des Berufsstandes wurde in der Vergangenheit immer wieder eine uneinheitliche Praxis der Handelsgerichte in diesem Bereich festgestellt: Während in manchen Fällen die Gerichte den Prüfern eigene Fragebögen übermitteln, wird in anderen Fällen eine durch den zu bestellenden Prüfer selbst zu verfassende Bestätigung gefordert. Um dem Berufsstand für den Fall, dass seitens des Gerichts keine Fragebögen versendet werden, zu unterstützen, stellt das iwp eine einheitliche und den gesetzlichen Vorschriften entsprechende Mustervorlage zur Verfügung.

Prüfung von Vereinen
(KFS/PE 22, Juli 2012, zuletzt redaktionell überarbeitet im Juni 2015)

      IWP-Musterberichte für die Prüfung von Vereinen [Anmeldung erforderlich]:

  • Die Musterberichte vom September 2013 gelden für Geschäftsjahre, die vor dem 30. Juni 2016 enden.

            Prüfung des Jahresabschlusses (September 2013)
            Prüfung des Rechnungsabschlusses (September 2013)

  • Die Musterberichte vom Jänner 2016 gelten für Geschäftsjahre, die am 30. Juni 2016 oder später enden (sofern nicht bereits die Fassung vom Oktober 2016 anzuwenden ist); analog zur Möglichkeit der vorzeitigen Anwendung des betreffenden Fachgutachtens ist auch eine vorzeitige Anwendung der Musterberichte auf frühere Geschäftsjahre zulässig.

            Prüfung des Jahresabschlusses (Jänner 2016)
            Prüfung des Rechnungsabschlusses (Jänner 2016)

  • Die Musterberichte vom Oktober 2016 beruhen auf dem Fachgutachten KFS/PG 3 idF vom September 2016 und gelten für Geschäftsjahre, die am 1. Jänner 2016 oder später beginnen und nach dem 15. Dezember 2016 enden. Eine vorzeitige Anwendung auf frühere Geschäftsjahre ist nicht zulässig.

            Prüfung des Jahresabschlusses (Oktober 2016)
            Prüfung des Rechnungsabschlusses (Oktober 2016)

IWP-Spezialvorlagen für Aufträge zur vereinsrechtlichen Prüfung (Juni 2012) [Anmeldung erforderlich]

Hinweis: Die Spezialvorlagen beinhalten ein Angebots- bzw. Auftragsschreiben und einen schriftlichen Bericht (Bericht über die Rechnungsprüfung). Sie können bei Aufträgen zur vereinsrechtlichen Rechnungsprüfung verwendet werden.

Durchführung von Prüfungen über die Vergabe eines Spendengütesiegels
(KFS/PE 23, Juli 2012)

Durchführung von Prüfungen nach § 4a Abs 8 EStG zur Spendenabsetzbarkeit
(KFS/PE 24, Dezember 2012, redaktionell überarbeitet im März 2014)

Ausgewählte Fragen bei der Prüfungen von Rechenschaftsberichten nach dem Parteiengesetz
(KFS/PE 25, Juni 2015)

Einzelfragen der Prüfung und Berichterstattung nach dem Bundes-Stiftungs- und Fondsgesetz
(KFS/PE 26, Juni 2015)

Verhältnismäßige Durchführung von Abschlussprüfungen
(KFS/PE 27, November 2015)